Il portale degli interpelli

L'operazione di riorganizzazione societaria del caso di specie, articolata nell'utilizzo combinato del conferimento delle partecipazioni detenute dal padre e dai figli in due diverse società in una holding newco srl, in regime di realizzo controllato, e della successiva donazione da parte del padre ai figli della nuda proprietà delle quote della holding newco srl, determina un risparmio fiscale sulle imposte di successione e donazione, da ritenersi indebito.

Inoltre, l'operazione non risulta priva di sostanza economica, restando dunque escluso il carattere abusivo della stessa.

Con riferimento ai costi sostenuti dal datore di lavoro per l’acquisto delle e-bike (biciclette a pedalata assistita) in leasing, concesse in uso gratuito ai dipendenti nell’ambito di un piano di welfare aziendale, la relativa IVA assolta sull'acquisto è integralmente indetraibile, mentre il costo è deducibile ai fini IRES, fermo restando il rispetto del principio di inerenza.

Per quanto attiene ai dipendenti, il valore del benefit può essere escluso dal reddito di lavoro dipendente, ai sensi dell’art. 51, comma 2, lettera f) del Tuir), a condizione che i dipendenti accettino l’offerta così come proposta, senza poter negoziare ulteriori aspetti del servizio, ad esclusione del momento di utilizzo.

Diversamente, qualora i dipendenti concordino condizioni personalizzate legate a esigenze personali o familiari, allora il valore del benefit dovrà essere valorizzato come fringe benefit secondo il criterio del valore normale, ai sensi dell’articolo 51, co. 3 del TUIR.

Nel caso in cui la società abbia compensato le prime due quote dei crediti d'imposta per investimenti in beni strumentali e per attività di ricerca, sviluppo e innovazione di cui ai Piani Transizione 4.0, senza aver presentato le comunicazioni preventive e avendo presentato comunicazioni di completamento non correttamente compilate, ai fini della regolarizzazione della propria posizione fiscale in seguito all'indebita compensazione:

- la violazione realizzata con l'utilizzo in compensazione della seconda quota del credito nel mese di gennaio 2025 può essere rimossa entro il termine di presentazione della dichiarazione annuale ai fini delle II.DD. relative all'anno di commissione della violazione, presentando le comunicazioni preventiva e di completamento e pagando la sanzione di 250 euro;

- diversamente, stante il decorso del suddetto termine, la violazione realizzata con l'utilizzo in compensazione della prima quota del credito nel mese di dicembre 2024 configura un'ipotesi di indebita compensazione di un credito non spettante, cui si applica la sanzione pari al 25% del credito utilizzato in compensazione.

La circostanza che i ricavi dell'attività caratteristica della società istante siano stati pari a 0 nel 2024, in ragione dell'attività fisiologica di realizzazione degli immobili ancora in corso, non è di per sé idonea ad escludere la possibilità di applicare il modello ISA DG69U.

Infatti, l'assenza di ricavi e la presenza di variazioni di rimanenze non concorrono a configurare nel caso in esame un'ipotesi di non normale svolgimento dell'attività, ai fini della non applicazione degli ISA.

Pertanto, la società può optare per l'adesione al CPB per il biennio 2025­-2026, nel rispetto di tutte le altre prescrizioni di legge.

Con riferimento allo scioglimento volontario della SAS, a seguito del decesso della socia accomandante (moglie del socio accomandatario), gli adempimenti ai fini delle imposte sui redditi saranno i seguenti:

1) i soggetti cui imputare il reddito della società del periodo d'imposta ante liquidazione (1° gennaio­-data di inizio della liquidazione) sono individuati nel solo socio accomandatario, unico in vita all'apertura della procedura di liquidazione, in quanto gli eredi non hanno acquisito, secondo lo statuto societario, lo status di soci a seguito della successione del de cuius, ma esclusivamente titolari del diritto alla liquidazione della quota del capitale sociale spettante alla de cuius;

2) a seguito del decesso anche del socio accomandatario (marito della socia accomandante deceduta), per il periodo d'imposta successivo all'apertura della liquidazione (data di apertura della liquidazione-31 dicembre 2024), il relativo reddito di partecipazione della società sarà imputato agli eredi, in proporzione alle rispettive quote;

3) non sarà possibile per gli eredi fruire dell'affrancamento straordinario nella fattispecie in esame, in quanto gli stessi non hanno mai acquisito la qualifica di soci, ma soltanto il diritto alla liquidazione della quota sociale.

Per il dipendente fiscalmente residente in Italia che lavora all’estero, il cui reddito è determinato secondo la disciplina delle retribuzioni convenzionali ai sensi dell’art. 51, co. 8‑bis del TUIR, i compensi in natura e differiti (fringe benefit, stock options e performance shares) conseguiti non vanno assoggettati a tassazione autonoma, ma sono da considerarsi assorbiti nella determinazione forfetaria della base imponibile realizzata attraverso il rinvio alle retribuzioni convenzionali.