In attesa dell'attuazione della riforma Ires prevista dall'art. 6 della legge delega, il D.Lgs. n. 216/2023 (art. 4) ha introdotto, in via sperimentale, una nuova agevolazione fiscale che favorisce le assunzioni con contratto di lavoro subordinato a tempo indeterminato.
Con Decreto del 25 giugno 2024, del Ministero dell’Economia e delle Finanze emanato di concerto con il Ministro del lavoro e delle politiche sociali, sono state individuate le modalità di attuazione (diversi chiarimenti sono contenuti nella relazione illustrativa al decreto attuativo). Con il Decreto del 27 giugno 2025 è stato rivisto il criterio di calcolo dell'agevolazione nell'ambito dei gruppi.
Con la Legge di bilancio 2025 (art. 1, commi 399 - 400), l'agevolazione, inizialmente prevista solo per il 2024, è stata prorogata fino al 2027.
Di seguito si riportano le principali caratteristiche della misura per il 2024. Per tutti i dettagli si rinvia alla Guida correlata.
Super deduzione del costo del personale neoassunto
Per i titolari di reddito d’impresa e per gli esercenti arti e professioni, il costo del personale di nuova assunzione con contratto di lavoro subordinato a tempo indeterminato è maggiorato, ai fini della determinazione del reddito, di un importo pari al 20% del costo riferibile all’incremento occupazionale.
Condizioni di accesso all’agevolazione
Per accedere al beneficio è necessario rispettare numerosi e articolati requisiti.
| Operatività nel 2023 |
Sono ammessi all'agevolazione solo i soggetti che hanno esercitato l'attività nel 2023 per almeno 365 giorni |
| Incremento numero lavoratori dipendenti a tempo indeterminato |
Il numero dei lavoratori dipendenti a tempo indeterminato al 31.12.2024 deve essere superiore al numero dei lavoratori dipendenti a tempo indeterminato mediamente occupati nel 2023. L'incremento occupazionale va calcolato al netto di decrementi occupazionali infragruppo. |
| Incremento numero complessivo lavoratori dipendenti (a tempo indeterminato e determinato) |
Il numero complessivo dei lavoratori dipendenti (a tempo indeterminato e determinato) al 31.12.2024 deve essere superiore al numero degli stessi lavoratori mediamente occupati nel 2023. |
| Condizioni di accesso | |
Calcolo dell’agevolazione
La Super deduzione si calcola applicando un'aliquota agevolativa del 20% al costo riferibile all'incremento occupazionale che è pari al minor importo tra:
- il costo effettivo relativo ai nuovi assunti
- e l’incremento complessivo del costo del personale risultante dalla voce B9 del Conto Economico 2024 rispetto al 2023.
Il beneficio, per i soggetti IRES, si traduce, considerando la vigente aliquota al 24%, in un risparmio IRES pari al 4,8% del costo riferibile all'incremento occupazionale.
Determinazione degli acconti
L'agevolazione viene sterilizzata ai fini del calcolo degli acconti.
| Acconto 2024 |
Se si applica il metodo previsionale, l'acconto è calcolato senza considerare la Super deduzione |
| Acconto 2025 |
Se si applica il metodo storico, l'acconto è calcolato assumendo come imposta del 2024 quella che si sarebbe determinata in assenza della Super deduzione |
| Calcolo degli acconti |
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Lavoratori meritevoli di maggiore tutela
L'agevolazione viene potenziata in caso di assunzione di soggetti meritevoli di maggiore tutela, come individuati nell'Allegato 1 del Decreto delegato.
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