Il portale degli interpelli

Agli atti di trasferimento delle quote di patrimonio (azioni e immobili) del Trust da parte del Trustee a favore di tre trust successivi beneficiari si applica l'imposta di donazione, nonché le imposte ipotecaria e catastale in misura proporzionale, nel caso dei trasferimenti aventi ad oggetto beni immobili.

In particolare, ai fini della determinazione dell'imposta, la relativa aliquota viene individuata nella misura dell'8%, in ragione del fatto che non sussiste alcun rapporto di parentela tra i disponenti e i beneficiari coincidenti con i trust successivi.

Ai trattamenti pensionistici integrativi erogati a favore dei propri pensionati dall'ente, rappresentando emolumenti della stessa natura dei trattamenti pensionistici erogati dalla Cassa, non costituiscono prestazioni derivanti da forme pensionistiche complementari e, pertanto, si qualificano come redditi di lavoro dipendente, ai sensi dell'art. 49, co. 2, lett. a), del TUIR, per i quali spetta la detrazione sui redditi da pensione, di cui all'art. 13, co. 3 del TUIR.

Ai fini del Credito di imposta ZES Unica per il 2025, la società dovrà verificare la propria dimensione (a seguito dell'approvazione del bilancio relativo al 2024), rilevante per determinare la corretta misura dell'agevolazione, al momento dell'invio della relativa comunicazione cd. integrativa, indipendentemente da quanto comunicato nella prima comunicazione (cioè, in quella cd. originaria).

A seguito di fusione per incorporazione, l'Istante intende restituire i benefici fiscali della Tremonti Ambiente (relativi agli anni 2011-2018) fruiti dalla Incorporata sotto forma di minor IRES versata e di (maggiori) perdite fiscali riportate a nuovo per i periodi successivi, in modo da rientrare in possesso delle somme spettanti a titolo del IV Conto Energia (trattenute dal GSE).

Infatti, gli incentivi relativi al IV Conto Energia sono incompatibili con i benefici fiscali della Tremonti Ambiente.

Al fine di conservare l'applicazione degli incentivi tariffari non è possibile rinunciare alle suddette perdite non utilizzate come alternativa alla restituzione delle imposte non versate a seguito dei benefici della Tremonti Ambiente (al fine sempre di mantenere il diritto alla fruizione degli incentivi tariffari dei Conti Energia).

Pertanto, la posizione fiscale dell'Istante deve considerarsi definita e definitivamente consolidata, con la conseguenza di non poter (più) procedere alla restituzione dei benefici fiscali della Tremonti Ambiente, non potendo presentare dichiarazioni integrative per il decorso dei termini e in assenza della rinuncia al beneficio attraverso la definizione ex art. 36 (ossia l'unica modalità operativa consentita per restituire la Tremonti Ambiente).

Sul tema, non esiste altra modalità per rinunciare al beneficio fiscale della Tremonti Ambiente essendo decorsi tutti i termini di legge per la restituzione dei relativi benefici.

Il contribuente ha intenzione di inserire nella dichiarazione di successione due differenti agevolazioni/riduzioni, una riguardo i fondi rustici ed una relativa alle aziende e quote sociali.

In particolare, tenuto conto che le agevolazioni/riduzioni attengono a beni diversi (come detto, fondi rustici la prima, aziende e quote sociali la seconda) ed imposte diverse (imposte ipotecaria, catastale e di bollo la prima e imposta di successione la seconda), in presenza dei requisiti previsti dalle richiamate disposizioni agevolative, sarà possibile fruire delle stesse in sede di dichiarazione di successione, indicando i relativi codici negli appositi quadri contenuti nella stessa.

Nello specifico, per l'agevolazione sulle imposte ipotecaria, catastale e di bollo sui fondi rustici, nel quadro EB dovrà essere indicato il codice di agevolazione M per ogni terreno agricolo; mentre con riferimento all'azienda che rientra nel perimetro agevolativo ai fini della riduzione dall'imposta di successione, occorrerà indicare il codice Q nel quadro EN.

Nel caso in cui l'acquisto di un'unità immobiliare sia effettuato mediante l'utilizzo di una provvista di denaro messa a disposizione dai genitori, la detrazione fiscale connessa all'acquisto delle case antisismiche di cui all'art. 16, co. 1-septies, del DL n. 63/2013 non spetta, in quanto l'acquirente, seppur sia il proprietario, non ha sostenuto le relative spese.