Il portale degli interpelli

Per il beneficiario cittadino italiano, fiscalmente residente in Svizzera, di un trust svizzero, ora estinto, da cui ha percepito le quote maggioritarie di una società italiana:

1) la cessione della nuda proprietà delle partecipazioni nella SRL italiana rientra nell'ambito applicativo della disposizione antielusiva dell'art. 16, co. 1, della Legge n. 383/2001;

2) per quanto attiene la qualificazione del trust estinto, questo è da considerare, ab origine, interposto rispetto alla trustee (la madre) e per l'effetto che l'attribuzione in nuda proprietà delle quote della SRL nel 2020 non abbia realizzato alcuno spossessamento sostanziale della medesima;

3) ne consegue che il dies a quo, ai fini del computo del quinquennio di cui alla disposizione antielusiva, è individuabile nel giorno in cui mediante atto notarile è avvenuto il trasferimento gratuito a livello formale della nuda proprietà delle quote della società dal trust all'istante (nel 2022);

4) la disposizione antielusiva non può essere disapplicata nel caso di specie; pertanto l'istante, qualora proceda alla cessione delle quote della SRL italiana prima dello spirare dei cinque anni dalla data dell'attribuzione delle stesse da parte del trust, sarà tenuto a determinare il reddito diverso di natura finanziaria in via ordinaria, corrispondendo l'imposta sostitutiva come se il dante causa (la madre) avesse compiuto direttamente l'atto a titolo oneroso. Da ciò ne consegue che la plusvalenza eventualmente maturata sino alla data di attribuzione, cioè fino al 2022, sarà soggetta ad imposizione in Italia, considerando che il dante causa della donazione (rectius cessione a titolo oneroso) si deve considerare la madre.

Al trasferimento "mortis causa" di una partecipazione totalitaria in una SRL a favore di un ente pubblico svizzero del Canton Ticino (in particolare, un Comune) non è applicabile l'esenzione dall'imposta sulle successioni e donazioni di cui all'art. 3, co. 4, del TUS, per mancanza del requisito della condizione di reciprocità del trattamento di esenzione, poiché la legislazione Svizzera o del Canton Ticino non prevede lo stesso trattamento per gli enti italiani aventi le caratteristiche per accedere all'esenzione in esame.

Di conseguenza, al trasferimento a favore del Comune Svizzero dei beni "esistenti" in Italia, cioè alle azioni o quote della società italiana, sarà dovuta l'imposta sulle successioni e donazioni in Italia, secondo le regole ordinarie.

Le somme versate a titolo di misura coercitiva indiretta, ai sensi dell'articolo 614 bis del Codice di Procedura Civile, non assumono la natura di proventi erogati in sostituzione o a titolo di risarcimento danni per la perdita di redditi, pertanto non devono essere assoggettate a tassazione.

Dette considerazioni sono valide nei riguardi dell'Associazione, nel presupposto che questa rivesta natura di ente non commerciale, in quanto, in base all'art. 143 del TUIR, il reddito complessivo degli enti non commerciali è formato, come per le persone fisiche, dalla somma delle singole categorie reddituali (redditi fondiari, di capitale, di impresa e diversi).

Con riferimento all'assegnazione di un auto ad uso promiscuo, il dipendente può concorrere all'onere complessivo sostenuto dalla società azzerando il valore del fringe benefit attraverso una trattenuta mensile, nell'arco temporale di dodici mesi, corrispondente al valore del fringe benefit determinato ai sensi dell'art. 51, co. 4, lett. a), del TUIR.

Tuttavia, le ulteriori somme corrisposte dal dipendente a copertura del restante onere sostenuto dalla società dovranno essere trattenute dall'importo netto della retribuzione variabile, in quanto il valore eccedente il fringe benefit deve concorrere alla formazione del reddito complessivo del lavoratore, ai sensi dell'art. 51, co. 1, del TUIR.

Le somme percepite da un artista a titolo di provvista per le opere d'autore prodotte, riconosciute da una società, non sono imponibili ai fini IRPEF in capo all'Istante.

I relativi proventi derivanti dall'utilizzazione economica delle medesime opere musicali per il tramite della società costituiscono, per l'istante, redditi assimilati a quelli di lavoro autonomo, ai sensi dell'art. 53, co. 2, lett. b) del TUIR.

Il contribuente rientrato dall'estero, da dove lavorava come "frontaliere" in Italia, potrà applicare il nuovo regime al reddito di lavoro dipendente derivante dall'attività lavorativa svolta in Italia, risultando integrato il requisito del periodo minimo di pregressa residenza all'estero che, in tal caso di continuità rispetto alla precedente attività lavorativa esercitata prima del trasferimento dall'Italia all'estero, è pari a sette periodi d'imposta.