Il portale degli interpelli

Nell'ambito di una scissione totale trasformativa di un'associazione professionale in una STP, i compensi professionali relativi alle prestazioni rese e fatturate dall'associazione professionale, con evidenza della ritenuta d'acconto di cui all'art. 25 del DPR n. 600/73, ma percepite ed incassate dalla STP - ossia una società di capitali, non produttrice di redditi di lavoro autonomo, ma redditi d'impresa non assoggettabili a ritenuta - concorrono alla formazione del reddito d'impresa prodotto dalla STP e non dovranno essere assoggettati a ritenuta d'acconto.

Pertanto, a livello operativo, è necessario che la STP rilasci ai clienti/sostituti d'imposta un'apposita dichiarazione per informarli dell'operazione di scissione e del fatto che il neo-costituito soggetto percettore non rientra tra coloro nei cui confronti si applica la ritenuta d'acconto.

Di conseguenza, i clienti dovranno corrispondere alla STP i compensi fatturati dall'associazione per l'intero importo, al lordo della ritenuta; mentre qualora, nonostante la comunicazione, i clienti corrispondano i compensi al netto, la STP potrà scomputare le ritenute subite dall'imposta dovuta ai fini IRES.

All'attività di distribuzione dei beni, acquistati collettivamente e senza alcuna applicazione di ricarichi, dai Gruppi di Acquisto Solidali (GAS) nei confronti esclusivamente dei soci associati sono esclusi da IVA, in ragione della loro natura non commerciale, come previsto dall'art. 1, co. 267, della Legge n. 244/2007.

Ai fini del riconoscimento dei benefici fiscali, il decreto di omologa o la sentenza emessi dal Tribunale, quando le condizioni per la fruizione non risultino espressamente dal provvedimento, non risultano sufficienti per richiedere la relativa agevolazione fiscale.

Pertanto, nell'ipotesi in cui l'istante abbia prodotto solo una sentenza che non contiene i riferimenti alla normativa fiscale utile ai fini del riconoscimento dei benefici per i disabili, non sarà possibile richiedere l'applicazione dell'IVA con aliquota agevolata del 4% per l'acquisto dei veicoli riservata alle persone con disabilità.

L'investimento in un "fondo di fondi" effettuato da casse di previdenza e fondi pensione, cioè in un fondo che non effettua direttamente l'investimento in azioni o quote di società residenti ai fini fiscali in Italia o in Stati UE/SEE con stabile organizzazione in Italia, può beneficiare del regime agevolativo di non imponibilità previsto per i redditi derivanti da investimenti "qualificati" effettuati dagli enti di previdenza obbligatoria, di cui all'art. 1, co. 88 e ss., della Legge di Bilancio 2017.

Infatti, la struttura di investimento tramite "fondo di fondi" è assimilabile agli investimenti effettuati indirettamente tramite due livelli di OICR, a condizione che questi siano residenti in Italia o in Stati UE/SEE.

In tale eventualità, il requisito della "prevalenza" dell'investimento in azioni o quote di società residenti in Italia (o in Stati UE/SEE con stabile organizzazione in Italia), richiesto dalla normativa di riferimento, va verificato considerando anche gli investimenti indiretti.

Per il beneficiario cittadino italiano, fiscalmente residente in Svizzera, di un trust svizzero, ora estinto, da cui ha percepito le quote maggioritarie di una società italiana:

1) la cessione della nuda proprietà delle partecipazioni nella SRL italiana rientra nell'ambito applicativo della disposizione antielusiva dell'art. 16, co. 1, della Legge n. 383/2001;

2) per quanto attiene la qualificazione del trust estinto, questo è da considerare, ab origine, interposto rispetto alla trustee (la madre) e per l'effetto che l'attribuzione in nuda proprietà delle quote della SRL nel 2020 non abbia realizzato alcuno spossessamento sostanziale della medesima;

3) ne consegue che il dies a quo, ai fini del computo del quinquennio di cui alla disposizione antielusiva, è individuabile nel giorno in cui mediante atto notarile è avvenuto il trasferimento gratuito a livello formale della nuda proprietà delle quote della società dal trust all'istante (nel 2022);

4) la disposizione antielusiva non può essere disapplicata nel caso di specie; pertanto l'istante, qualora proceda alla cessione delle quote della SRL italiana prima dello spirare dei cinque anni dalla data dell'attribuzione delle stesse da parte del trust, sarà tenuto a determinare il reddito diverso di natura finanziaria in via ordinaria, corrispondendo l'imposta sostitutiva come se il dante causa (la madre) avesse compiuto direttamente l'atto a titolo oneroso. Da ciò ne consegue che la plusvalenza eventualmente maturata sino alla data di attribuzione, cioè fino al 2022, sarà soggetta ad imposizione in Italia, considerando che il dante causa della donazione (rectius cessione a titolo oneroso) si deve considerare la madre.

Al trasferimento "mortis causa" di una partecipazione totalitaria in una SRL a favore di un ente pubblico svizzero del Canton Ticino (in particolare, un Comune) non è applicabile l'esenzione dall'imposta sulle successioni e donazioni di cui all'art. 3, co. 4, del TUS, per mancanza del requisito della condizione di reciprocità del trattamento di esenzione, poiché la legislazione Svizzera o del Canton Ticino non prevede lo stesso trattamento per gli enti italiani aventi le caratteristiche per accedere all'esenzione in esame.

Di conseguenza, al trasferimento a favore del Comune Svizzero dei beni "esistenti" in Italia, cioè alle azioni o quote della società italiana, sarà dovuta l'imposta sulle successioni e donazioni in Italia, secondo le regole ordinarie.