Il portale degli interpelli

Per la stabile organizzazione in Italia di una società tedesca:

1) nel rapporto contrattuale in cui opera come principale interlocutore e referente dell'acquirente, assistendolo in tutte le fasi dell'operazione, anche quella post-vendita, emerge un sufficiente grado di autonomia rispetto alla casa madre. Pertanto, la stabile organizzazione deve essere considerata un soggetto passivo IVA e, di conseguenza, deve emettere le fatture nei confronti del cliente per le cessioni rilevanti in Italia, ai sensi dell'art. 7-bis del DPR n. 633/1972;

2) nel rapporto contrattuale verso un altro soggetto, limitato all'assistenza sulla comunicazione con il primo cliente suddetto per eventuali problemi di trasporto ed alla gestione della verifica dell'idoneità del prodotto, in assenza di funzioni ulteriori, il ruolo della stabile organizzazione si qualifica come meramente ausiliario. Ne consegue che gli obblighi relativi alle operazioni devono essere adempiuti dal cedente, in quanto soggetto passivo IVA stabilito in Italia, che deve emettere fattura direttamente nei confronti della casa madre estera e non, quindi, verso la stabile organizzazione italiana;

3) in relazione all'IVA addebitata in rivalsa da quest'ultimo fornitore, la casa madre non può richiederne il rimborso, in quanto possibilità preclusa dal fatto che la stabile organizzazione italiana abbia effettuato delle operazioni imponibili in Italia (desumibili dalla risposta di cui al punto n. 1).

Con riferimento al Centro istituito in Italia da un ente pubblico tedesco (associazione delle università tedesche e delle comunità studentesche):

1) il Centro italiano è qualificabile come "istituzione culturale tedesca in Italia", pertanto ad esso, in quanto tale, è applicabile la disciplina prevista dall'art. 19 della Convenzione contro le doppie imposizioni Italia-Germania;

2) ai sensi di tale qualificazione, il Centro italiano può legittimamente astenersi dall'applicazione delle ritenute fiscali sugli emolumenti corrisposti alla propria dipendente, cittadina tedesca direttrice del centro italiano;

3) l'imposta già trattenuta in Italia, a seguito dell'applicazione delle ritenute fiscali alla dipendente suddetta, possono essere richieste a rimborso dalla percipiente.

Il Decreto per il trasferimento a titolo gratuito di un complesso immobiliare dall'Agenzia del Demanio ad una Regione non è soggetto ad imposta di registro, imposte ipotecarie e catastali, nonché imposta di bollo.

Nel caso di specie, la distribuzione della riserva straordinaria (derivante dall'accantonamento degli utili di esercizi precedenti) è stata erogata direttamente in favore degli eredi nudi proprietari (i figli) senza applicazione della ritenuta del 26%, in conseguenza della morte del de cuius usufruttuario della partecipazione sociale (il padre), deceduto dieci giorni dopo la delibera approvata dall'assemblea dei soci.

In tal caso, il credito spettante al de cuius in qualità di usufruttuario della partecipazione rientra tra i beni che compongono l'attivo ereditario del medesimo e, pertanto, deve essere inserito nella dichiarazione di successione dello stesso per l'importo effettivamente percepito dagli eredi, cioè al netto della ritenuta del 26% a titolo d'imposta sostitutiva operata dalla società. 

Nel caso di vendita infraquinquennale dell'immobile agevolato con riacquisto entro l'anno, da parte di un soggetto residente all'estero, di un terreno edificabile sito all'estero al fine di costruire un fabbricato da adibire a propria abitazione principale, il medesimo rientra nell'ipotesi speciale di salvaguardia del beneficio prima casa, di cui al co. 4 della Nota II-bis dell'art. 1 della Tariffa Parte Prima allegata al TUR.

Il rispetto delle condizioni dovrà essere dimostrato all'Agenzia delle Entrate presentando un'idonea documentazione probatoria, in particolare copia del rogito notarile di acquisto del terreno, del progetto di costruzione dell'abitazione con relativi permessi delle autorità locali, del contratto d'appalto e di documentazione comprovante la dimora abituale nell'immobile estero (ad es. le fatture relative alle utenze di luce, acqua o gas).

Tali documenti dovranno essere muniti di apostille e tradotti in lingua italiana.

Nell'ipotesi dell'acquisto da parte di un soggetto residente all'estero di un immobile in Italia, sito in un Comune di residenza diverso rispetto a quello dell'ultimo Comune di residenza precedente al trasferimento all'estero, il medesimo potrà comunque usufruire dell'agevolazione prima casa.