Il portale degli interpelli

Nell'operazione di MLBO (merger leveraged buy–out) con acquisizione della totalità di una partecipazione nella società target e successiva fusione inversa non trovano applicazione le limitazioni alle perdite fiscali e alle eccedenze di interessi passivi indeducibili della società incorporata.

In particolare, ciò deriva dal fatto che la società veicolo: è una società costituita ex novo appositamente per acquistare la totalità della partecipazione nella target; ha impiegato effettivamente le risorse e i finanziamenti ricevuti per effettuare tale acquisto; il suo patrimonio è costituito (quasi) esclusivamente, lato attivo, dalla partecipazione acquistata e da passività strumentali all'acquisto della partecipazione; dispone di posizioni soggettive fiscali derivanti (quasi) esclusivamente dai costi amministrativi e dagli interessi passivi necessari alla realizzazione dell'operazione.

Nel caso di fusione inversa per incorporazione di una holding, le posizioni fiscali soggettive dell'incorporata maturate prima del consolidato fiscale possono essere riportate nell'incorporante, poiché nel caso di specie non si ravvisa l'integrazione di una fattispecie elusiva, da cui ne consegue la possibilità di disapplicare la disciplina limitativa sugli interessi passivi indeducibili riportabili dell'incorporata.

Di conseguenza, le eccedenze di interessi attivi e ROL, che residuano in capo all'incorporante nel periodo d'imposta precedente a quello di perfezionamento dell'operazione stessa, non sono assoggettate a disposizioni limitative.

Il rimborso delle spese di viaggio, vitto e alloggio addebitate analiticamente in capo ai propri committenti dal professionista lavoratore autonomo (giornalista titolare di partita IVA) non concorre alla determinazione del reddito imponibile del soggetto in regime forfettario, a condizione che i pagamenti delle spese, sostenute nel territorio dello Stato, siano effettuati con mezzi tracciati e il loro rimborso avvenga da parte dei suoi committenti in relazione all'incarico espletato, con adeguata e dettagliata documentazione.

Di conseguenza, tali rimborsi analitici non assumono rilevanza ai fini del computo delle soglie applicative limite di 85.000 euro e 100.000 euro previste per il regime agevolato.

La tariffa per il rilascio della certificazione attestante l'inutilizzabilità di un veicolo fuori uso iscritto al PRA è esclusa dal campo d'applicazione IVA, per difetto del presupposto soggettivo dell'imposta.

Infatti, dall'attività in questione, in considerazione delle relative modalità procedurali richieste su base pubblica, ne consegue una riconducibilità nell'ambito delle funzioni autoritative di natura pubblicistica proprie dell'ente pubblico istituzionalmente competente.

Nel caso di acquisto di un autoveicolo predisposto per persone disabili effettuato dal padre per il figlio disabile, minore fiscalmente a carico, con intestazione del medesimo anche alla madre, anch'essa fiscalmente a carico dell'istante, è possibile fruire delle relative agevolazioni IVA e IRPEF.

Infatti, il veicolo è stato acquistato ed è intestato al familiare che ha fiscalmente a carico la persona con disabilità, a nulla rilevando, nello specifico, la circostanza che il veicolo medesimo sia intestato "anche" all'altro genitore fiscalmente a carico del primo. 

Alle cessioni degli effluenti zootecnici di allevamento, in particolare della pollina di gallina ovaiola, si può applicare l'aliquota IVA ridotta del 4%, ai sensi del n. 19), della Tabella A, parte II, allegata al DPR n. 633/1972, poichè il prodotto è classificabile tra i concimi ed è ceduto ad una ditta specializzata nella produzione di concimi organici.