Il portale degli interpelli

Al conferimento di uno studio professionale in una società odontoiatrica (in forma di srl) è possibile applicare il regime di neutralità, di cui all'art. 177-bis, co. 2, lett. a), del TUIR, anche se tali società non necessitano di un'apposita iscrizione nell'albo professionale per praticare l'attività.

Infatti, in tal caso, configurando la professione sanitaria di odontoiatria una professione regolamentata nel sistema ordinistico di appartenenza, risulta comunque possibile applicare il regime neutrale al conferimento di un complesso unitario di attività materiali e immateriali, inclusa la clientela e ogni altro elemento immateriale, nonché di passività che, a seguito dell'operazione, continui ad essere destinato esclusivamente all'esercizio dell'attività odontoiatrica.

Il Piano di azionariato della multinazionale del caso di specie, destinato all'intera popolazione aziendale della sede italiana ad eccezione dei dipendenti a tempo determinato e dei direttori generali e dei dirigenti con responsabilità strategiche, non concorre alla formazione del reddito di lavoro dipendente dei lavoratori, in quanto risulta soddisfatto il requisito dell'offerta alla generalità dei lavoratori.

Infatti, in particolare, il concetto di "generalità" si riferisce alla generalità dei lavoratori dipendenti con contratto di lavoro a tempo indeterminato, ragion per cui è lecita l'esclusione dei lavoratori a tempo determinato.

Inoltre, anche l'esclusione dei direttori generali e dei dirigenti con responsabilità strategiche è ammessa, in quanto la stessa non è motivata da intenti discriminatori, ma risponde alla necessità di uniformarsi alle politiche di remunerazione adottate dalla società, soggette alla disciplina dell'art. 123-ter del TUF e dell'art. 84-quater del Regolamento Emittenti.

Al contratto di locazione soggetto al regime della cedolare secca, in cui è contenuta una clausola penale, l'imposta di registro non è applicabile.

Infatti, l'opzione per la cedolare secca determina l'applicazione di un sistema di tassazione alternativo e agevolativo rispetto a quello ordinario, per cui l'imposta di registro non risulta dovuta, e anche la disposizione relativa alla clausola penale contenuta nello stesso contratto, non assume rilievo ai fini dell'imposta di registro, in quanto elemento con funzione puramente accessoria e non autonoma rispetto al contratto di locazione.

Il trust estero del caso di specie è stato istituito da una persona fisica residente in Italia, a favore della moglie, della figlia e di altri discendenti futuri, e disciplinato dalla legge inglese, domiciliato fiscalmente presso un trustee individuato in una società fiduciaria di Malta (in base alla licenza rilasciata dal Malta Financial Services Authority), in cui sono previste anche la figura dell'investment adviser (società di consulenza finanziaria svizzera) che ha il potere di gestire gli investimenti del trust e del guardiano/protector (avvocato italiano privo di legami di parentela con il disponente).

In tale ipotesi, il trust non presenta profili di interposizione, pertanto potrà essere considerato come un autonomo soggetto d'imposta ai fini fiscali italiani, in quanto, in particolar modo, viene garantito che il potere di disposizione del patrimonio del trust rimanga in capo al trustee e che le partecipazioni nell’investment adviser non siano detenute, neppure indirettamente, dal disponente. 

Per i dividendi erogati da una società italiana ad un trust estero, con trustee rappresentato da una società di Malta che fornisce servizi fiduciari su licenza del Malta Financial Services Authority, non è possibile applicare la ritenuta ridotta dell'1,20%, di cui all'art. 27, co. 3-ter del DPR n. 600/1973, poiché, non avendo forma legale societaria, il percipiente estero (cioè il trust) non può rientrare nell'ambito soggettivo della disposizione.

Diversamente, all'eventuale plusvalenza derivante dalla cessione da parte del trust di una partecipazione in una società italiana è possibile applicare l'esenzione dall'imposta sostitutiva, di cui all'art. 5, co. 5, del D.Lgs. n. 461/1997, in quanto il trust è soggetto passivo d'imposta a Malta, cioè in un Paese che consente un adeguato scambio di informazioni incluso nella cd. "white list".

Ai proventi percepiti da una VCC ("non-umbrella venture capital company") costituita in Singapore, appartenente ad una società di gestione di fondi d'investimento di Singapore, derivanti dalla partecipazione in un fondo immobiliare italiano, sulla base del presupposto che la VCC sia gestita dalla società di Singapore nell'interesse dei partecipanti e in totale autonomia dai medesimi, si può applicare il regime di esenzione da ritenuta, di cui all'art. 7, co. 3, del DL n. 351/2001.

Inoltre, alla plusvalenza derivante dall'eventuale cessione da parte della VCC delle quote del fondo immobiliare italiano si può applicare il regime d'esenzione, di cui all'art. 5, co. 5, del DL n. 461/1997.