Il portale degli interpelli

La holding fiscalmente residente in Italia che redige il bilancio secondo la "Combination 3" di cui al Codice civile olandese può determinare il reddito imponibile ai fini IRES secondo le disposizioni previste per i soggetti che ordinariamente adottano gli IAS/IFRS, a condizione che i criteri di redazione del bilancio d'esercizio siano sostanzialmente equivalenti a quelli dei principi contabili internazionali utilizzati per la redazione del bilancio consolidato e che, partendo dal bilancio di verifica IAS/IFRS, sia redatto un rendiconto con una rappresentazione della situazione economico-patrimoniale armonizzata e riconciliata.

NB: LA RISPOSTA FORNISCE ULTERIORI CHIARIMENTI ALLA RISPOSTA n. 114 del 15 MARZO 2022.

Il saldo attivo di rivalutazione, previsto dall'art. 13, comma 3,  della Legge n. 342/2000 (norma applicabile a tutte le leggi di rivalutazione introdotte dopo il 2000), va a costituire una riserva in sospensione d'imposta moderata, che concorre alla formazione del reddito imponibile della società solo quando distribuita ai soci.

Con riferimento all'avviamento negativo (Negative Goodwill o Badwill) per la svalutazione di immobili e l'iscrizione di nuove attività immateriali nell'ambito dell'acquisto di rami d'azienda contabilizzati in conformità al principio IFRS 3, l'utilizzo di un fondo rischi (cioè del fondo Negative Goodwill Lordo) comporterà la tassazione del  suo utilizzo, con la svalutazione degli immobili, che avviene tramite il processo di PPA del fondo Negative Goodwill Lordo, che non assume rilevanza fiscale immediata, ma potrà essere oggetto di riassorbimento mediante apposite variazioni in diminuzione, lungo la durata della vita residua dei beni. 

Nell'ambito di una complessa riorganizzazione del gruppo, in cui vengono attuati tre distinti conferimenti trasnfrontalieri di partecipazioni da parte di più conferitari, non è possibile applicare il regime di neutralità fiscale previsto dall'art. 179, co. 4, del TUIR, in quanto il requisito del controllo del soggetto conferito è trasferito unicamente attraverso il conferimento della quota partecipativa posseduta da un soggetto non residente.

Dalla partecipazione della casa madre ad un Gruppo IVA in uno Stato UE, ne deriva la recisione dell'identità soggettiva con le sue stabili organizzazioni costituite in Italia e nel Regno Unito, che vanno considerate soggetti passivi distinti rispetto alla casa madre e al Gruppo IVA stesso.

Pertanto, le prestazioni di servizi (IT e back office) rese dalla stabile organizzazione inglese a quella italiana sono fiscalmente rilevanti ai fini IVA in Italia, ai sensi dell'art. 7-ter, co. 1, lett. a) del DPR n. 633/72.

Le somme erogate dal committente al prestatore a titolo di integrazione del prezzo nell'ambito di un contratto d'appalto, per l'esecuzione di un'opera, non possono considerarsi escluse dalla base imponibile IVA, ai sensi dell’art. 15, comma 1, n. 1 del DPR n. 633/1972.