Il portale degli interpelli

Il contribuente ha acquistato un immobile nel 2003, insieme al coniuge per il 50%, fruendo dell'agevolazione prima casa, poi il coniuge è deceduto e il contribuente ha ereditato la sua quota dell'immobile con il figlio (arrivando, dunque, ad avere una quota complessiva sull'immobile pari al 75%), infine nel 2024 ha acquistato una nuova prima casa in un altro Comune, corrispondendo l'IVA al 4% ed impegnandosi a vendere la precedente abitazione nel termine normativo previsto per fruire dell'agevolazione.

In tale casistica, il contribuente, che matura il diritto al credito d'imposta per il riacquisto della prima casa (in seguito all'acquisizione del secondo immobile effettuata nel 2024), può portare in diminuzione dall'IRPEF dovuta, in base alla dichiarazione dei redditi per l'anno 2024, il proprio credito d'imposta, limitatamente alla quota a lui spettante.

In particolare, l'importo del credito d'imposta sarà pari al minore degli importi dei tributi applicati ai due acquisti agevolati, cioè il 50% dell'imposta di registro assolta sul primo acquisto e l'IVA complessivamente pagata sul secondo acquisto.

Pertanto, il contribuente può utilizzare il credito d'imposta in questione nella misura pari a 500 euro oppure all'IVA pagata sul secondo acquisto se di importo inferiore a 500 euro, a condizione, ovviamente, che l'immobile preposseduto sia alienato entro due anni dal nuovo acquisto agevolato (entro il 2026).

Nel caso di attribuzione di una card ai dipendenti per l'effettuazione delle ricariche delle auto elettriche o ibride concesse ad uso promiscuo ai medesimi presso colonnine pubbliche con addebito del costo a carico della società, le ricariche in questione, riconosciute entro un certo limite annuo, non costituiscono un fringe benefit tassabile in capo al dipendente, a prescindere dall'utilizzo aziendale o privato del veicolo assegnato.

Inoltre, le somme addebitate al dipendente in relazione all'energia elettrica per l'uso privato del veicolo non potranno essere portate in diminuzione del valore del veicolo forfetariamente determinato in base alle tabelle ACI, al fine di abbattere il valore del fringe benefit da assoggettare a tassazione.

Ne consegue che eventuali somme corrisposte dal dipendente per la ricarica elettrica per l'uso privato del veicolo assegnato dovranno essere trattenute dall'importo netto corrisposto in busta paga.

Nell'ambito dell'adesione al Concordato Preventivo Biennale per il 2025-2026, nel caso di cambio di Codice ATECO in seguito all'aggiornamento dei codici da parte della CCIAA nel 2025, in quanto è stato introdotto un codice più attinente a quello dell'attività praticata dal contribuente, nel presupposto che non si sia verificata una modifica rispetto all'attività svolta nei precedenti periodi d'imposta, il contribuente dovrà utilizzare, già a decorrere dal 1° aprile del 2025 (data di entrata in vigore della nuova classificazione ATECO), il nuovo codice attività 77.51.00 ("Attività dei servizi di intermediazione per il noleggio e il leasing operativo di automobili, autocaravan e rimorchi") e non anche il codice 47.92.21, in cui, ai sensi della tavola di raccordo bidirezionale, è confluito il codice 45.11.02 (associato all'ISA CM09U), utilizzato dal soggetto nei periodi d'imposta precedenti.

Pertanto, per il periodo d'imposta 2024 non può essere utilizzato il modello ISA DM09U, poiché, a differenza della dichiarazione annuale IVA 2025 ove è ancora consentito l'utilizzo del "vecchio" codice ATECO, nella dichiarazione annuale delle imposte sui redditi (Modello Unico 2025) deve essere utilizzato il "nuovo" codice ATECO 77.51.00 cui è associato l'ISA EG61U.

Le carte prepagate per l'acquisto di carburante da autotrazione, emesse da una società di distribuzione carburanti, sono configurabili quali "buoni multiuso", ai sensi dell'art. 6-quater del DPR n. 633/1972, in quanto al momento dell'emissione della carta non è nota la quantità di carburante che può essere effettivamente acquistata.

Infatti, questo elemento dipende da una serie di fattori variabili, come il prezzo praticato al pubblico al momento del rifornimento, soggetto a fluttuazioni legate sia all'andamento del mercato petrolifero, sia alla politica di prezzi adottata dal singolo distributore.

Pertanto, ne consegue che l'operazione è rilevante ai fini IVA all'atto dell'acquisto del carburante mediante l'utilizzo della carta prepagata e non anche al momento di ricarica della prepagata.

Le due differenti procedure concorsuali avviate dalla società non consentono l'applicazione del principio della consecuzione tra procedure concorsuali, in quanto dotate di propria autonomia.

Ne consegue che, per l'emissione della nota di variazione IVA, sarà necessario tenere in considerazione la data di avvio della seconda procedura che, nel caso di specie, è successiva al 26 maggio 2021.

Pertanto, avendo deciso di partecipare alla procedura, il creditore può legittimamente attendere la conclusione della procedura di concordato, allo stato aperta, ed emettere nota di variazione in diminuzione in caso di esito infruttuoso della medesima.

Per le auto concesse in uso promiscuo ai dipendenti, l'azienda offre la possibilità ai medesimi di richiedere alcuni optional, con pagamento a pieno carico degli interessati, mediante trattenuta in busta paga.

In tal caso, qualora il datore di lavoro trattenga in capo ai dipendenti delle somme per la richiesta di optional aggiuntivi da installare sui veicoli concessi in uso promiscuo, che non sono ricompresi nella valorizzazione determinata nelle Tabelle ACI, le stesse non riducono il valore del fringe benefit da assoggettare a tassazione, ai sensi dell'art. 51, co. 4, lett. a) del TUIR.

Pertanto, le eventuali somme corrisposte dal dipendente per l'acquisto degli optional dovranno essere trattenute dall'importo netto corrisposto in busta paga.