Il portale degli interpelli

Con riferimento ai plusvalori realizzati in occasione della cessione delle rimanenze in esecuzione di una procedura di concordato preventivo, la cessione del compendio immobiliare realizzata dalla controllante, cioè da un soggetto non sottoposto alla procedura, benché la medesima sia avvenuta nell'ambito della stessa, non rientra nel campo d'applicazione dell'art. 86, co. 5, del TUIR.

Ciò in quanto la società (controllata) non detiene la titolarità del diritto di proprietà del compendio immobiliare e la norma richiede necessariamente in capo al soggetto sottoposto a concordato preventivo la proprietà dei beni ceduti ai creditori o ai terzi.

A seguito della ricomprensione dell'associazione musicale nella categoria "Centri di produzione di musica", la medesima rientra tra i soggetti dello spettacolo che possono essere destinatari di erogazioni liberali ammissibili all'Art Bonus, ai sensi dell'art. 1 del DL n. 83/2014.

Nell'ambito di una fusione per incorporazione nella controllante, in assenza di relazione giurata di stima, la controllata/incorporata può disapplicare il limite patrimoniale al riporto delle sue posizioni fiscali ai fini del riporto delle perdite, nei limiti del patrimonio netto contabile risultante dall'ultimo bilancio, rettificato dei versamenti e conferimenti degli ultimi 24 mesi.

Per il contributo in conto impianti incassato da un professionista nel 2025, con riferimento all'acquisto di attrezzature il cui costo è stato sostenuto nel 2022, sarà necessario riprendere a tassazione, a titolo di sopravvenienza attiva, le maggiori quote di ammortamento già dedotte sulla base del costo di acquisto di tali beni  strumentali.

Ne consegue che il contribuente dovrà rilevare nel 2025 una sopravvenienza attiva pari alla differenza complessiva tra le quote di ammortamento già dedotte negli anni dal 2022 al 2024 e quelle che invece sarebbero state deducibili assumendo, sin dall'inizio del periodo di ammortamento, il costo d'acquisto delle attrezzature al netto dei predetti contributi.

Dal periodo d'imposta 2025, le quote di ammortamento deducibili dovranno essere calcolate applicando i coefficienti di ammortamento al costo di acquisto delle attrezzatture al netto dei contributi in conto impianti percepiti.

Nel caso di concordato preventivo convertito in liquidazione giudiziale, la consecuzione risulta acclarata dal fatto che le procedure originano da un medesimo unico presupposto, legato allo stato d'insolvenza.

Pertanto, ai fini dell'emissione delle note di variazione, il contribuente dovrà attendere che sia definitivamente accertata l'infruttuosità della procedura complessiva, in quanto aperta prima del 26 maggio 2021 (applicazione della "vecchia" disciplina).

Nel caso in cui l'erede sia un minore autorizzato ad accettare l'eredità con beneficio d'inventario, tale soggetto si considera abbia già acquisito la qualità di erede, pertanto ha l'obbligo di presentare la dichiarazione dei redditi della sua dante causa e di effettuare, nei tempi richiesti, il versamento delle relative imposte, salva la possibilità di rinunciare all'eredità.