Il portale degli interpelli

Nel caso di subentro da parte di un erede in un Individual Retirement Account (IRA) statunitense, per le relative somme periodiche percepite a titolo di rendita/distribuzione annuale derivanti dal piano pensionistico in qualità di beneficiario della posizione IRA in precedenza di titolarità del de cuius, l'erede potrà beneficiare del regime agevolativo previsto per i pensionati che trasferiscono la propria residenza fiscale in un Comune del Sud Italia con popolazione non superiore a 30.000 abitanti, di cui all'articolo 24-ter del TUIR, a partire dal periodo di imposta di trasferimento della propria residenza fiscale in Italia (nel caso di specie, dal 2027).

Nel caso di fusione per incorporazione tra due società agricole appartenenti al medesimo gruppo societario, l'incorporante non decade dall'agevolazione per la piccola proprietà contadina e per i trasferimenti di fondi rustici situati in territori montani fruita dall'incorporata con riferimento ai propri fondi agricoli, anche se l'operazione è intervenuta nel quinquennio dall'acquisto agevolato.

In particolare, ai fini della possibilità di continuare a fruire dell'agevolazione, è necessario che l'incorporante mantenga la qualifica di società agricola IAP e prosegua effettivamente la coltivazione o la conduzione diretta dei fondi fino al completamento del quinquennio decorrente da ciascun acquisto agevolato.

All'atto di cessione di un credito garantito da ipoteca volontaria, a garanzia di un finanziamento che accede al regime dell'imposta sostitutiva sui finanziamenti a medio e lungo termine, si può applicare l'esenzione dall'imposta ipotecaria, a condizione che la stessa cessione di credito si ponga a garanzia di un finanziamento per il quale, al ricorrere delle condizioni oggettive e soggettive richieste, sia esercitata l'opzione per iscritto del regime in argomento nell'atto stesso di finanziamento.

All'acquisto con installazione di un sistema di accumulo per un impianto fotovoltaico già esistente ed operante non è applicabile l'aliquota IVA agevolata del 10%, ma quella ordinaria del 22%.

Infatti, il sistema di accumulo costituisce un'infrastruttura funzionalmente collegata all'impianto fotovoltaico, ma tecnicamente distinta dall'impianto di generazione/produzione di energia elettrica, dunque non è finalizzata alla produzione di energia elettrica ma al mero immagazzinamento della stessa.

Da tale assunto, ne consegue che il sistema d'accumulo non può qualificarsi come componente finito concretamente utilizzato per la realizzazione dell'impianto fotovoltaico.

Le eccedenze di IRM (Imposta Riserve Matematiche) maturate da società residenti in altri Stati UE possono essere oggetto di cessione infragruppo, purché tali società non residenti del gruppo operino in Italia in regime di libera prestazione di servizi o in libertà di stabilimento mediante una stabile organizzazione italiana.

Pertanto, nel caso di specie, risulta possibile trasferire le eccedenze di "credito ulteriore" all'interno del gruppo societario, tra i soggetti esteri, nonché tra quest'ultimi e la stabile organizzazione italiana, in quanto ciascuna delle tre entità agisce come sostituto d'imposta in Italia, presenta il modello dichiarativo 770 con il proprio codice fiscale italiano e provvede al versamento dell'imposta sulle riserve matematiche.

Infatti, ciascuna entità è titolare di un proprio "credito ulteriore" maturato in base all'attività svolta.

Gli emolumenti pensionistici erogati dall'INPS derivanti da prestazioni lavorative svolte nel settore privato, percepiti da soggetto italiano residente in Cina, devono essere qualificati come pensioni corrisposte "nell'ambito di un sistema previdenziale pubblico".

Di conseguenza, i medesimi sono soggetti a potestà esclusiva dello Stato della fonte (cioè l'Italia), ai sensi dell'art. 18, par. 2, della Convezione per eliminare le doppie imposizioni Italia-Cina.