Il portale degli interpelli

Per il contratto di rete che ha assunto del personale in regime di "codatorialità" imputando i relativi costi alle imprese associate, tale rimborso costituisce una mera movimentazione di denaro non soggetta ad IVA, ai sensi dell'art. 2, co. 3, lett. a), del DPR n. 633/72.

Infatti, il rimborso in questione ha soltanto la funzione di imputare a ciascuna impresa retista il costo del personale dipendente in proporzione all'effettivo contributo che ha ricevuto da ogni lavoratore. Inoltre, non è rinvenibile nell'istituto della codatorialità un nesso sinallagmatico rilevante ai fini IVA.

Con riferimento alle plusvalenze da criptoattività detenute in risparmio amministrato presso una società iscritta nel Registro operatori valute virtuali, la società è esonerata dalla determinazione della plusvalenza all'atto del trasferimento solo nel caso in cui il contribuente sia in grado di dimostrare attraverso apposita documentazione che il trasferimento delle criptovalute avviene verso un self custodial wallet di sua proprietà o verso un wallet di sua proprietà detenuto presso un altro exchange, non essendo sufficiente a tal fine una dichiarazione resa dal contribuente.

Nel caso di specie, l'intermediario istante dovrà verificare il valore fiscale di carico delle cripto­valute ricevute, attraverso della documentazione idonea ad attestare tale elemento, altrimenti il medesimo dovrà assumere come costo un valore pari a zero, non essendo valide, come detto, eventuali dichiarazioni sostitutive rese dal cliente.

Inoltre, qualora le criptoattività siano state acquistate in date successive e a prezzi diversi, si assume come costo o valore d'acquisto quello medio ponderato relativo a ciascuna categoria omogenea di attività finanziaria.

In linea generale, nel caso di operazione straordinaria di fusione con incorporazione, le detrazioni edilizie dell'incorporata passano automaticamente all'incorporante, non configurando un'ulteriore cessione del credito.

Infatti, in tal caso, l'incorporante può utilizzare i crediti dell'incorporata senza alcuna comunicazione, limitandosi a compilare il modello F24.

Tuttavia, qualora diversamente, come nel caso di specie, per i crediti sia prevista la cessione ad un soggetto esterno, l'incorporante dovrà comunicare tale volontà all'Agenzia delle Entrate, inviando un apposito modello. In seguito all'effettuazione di tale comunicazione e all'avvenuta cessione del credito, il soggetto terzo potrà utilizzare il medesimo in compensazione con F24.

Per la cessione di un immobile da parte di due coniugi, realizzata a favore di due differenti soggetti che acquisteranno separatamente e contestualmente la nuda proprietà e l'usufrutto, non è possibile qualificare l'operazione come un'unica cessione unitaria, ma è necessario considerare ciascuna componente dell'atto distintamente, in quanto gli istituti suddetti rappresentano due negozi autonomi ai fini fiscali, esattamente come previsto ai fini civilistici.

Ne consegue che: il corrispettivo derivante dalla costituzione a titolo oneroso dell'usufrutto costituisce un reddito diverso, ai sensi dell'art. 67, co. 1, lett. h), del TUIR; mentre la plusvalenza derivante dalla cessione della nuda proprietà è tassabile, ai sensi dell'art. 67, co. 1, lett. b), del TUIR, soltanto qualora sia realizzata entro 5 anni dall'acquisto.

Per i compensi corrisposti da un'azienda sanitaria ai medici in convenzione con il SSN, si ritiene corretta l'emissione di fogli di liquidazione dei corrispettivi, in quanto tali soggetti sono esonerati dall'obbligo di fatturazione elettronica, nonché l'emissione della Certificazione Unica, compilando la sezione relativa al lavoro autonomo.

Per i dividendi percepiti da una società italiana con riferimento ad una partecipazione di minoranza in una società marocchina, la quale fruisce in Marocco di un'esenzione quinquennale dall'imposta sul reddito delle società e successivamente fruire di un'aliquota agevolata a tasso ridotto all'8.75%, ai fini della tassazione nominale italiana rileva l'aliquota IRES al momento del rapporto partecipativo.

Pertanto, per il calcolo del livello di tassazione italiano, da confrontare con quello applicato alla partecipata marocchina, deve tenersi conto esclusivamente dell'aliquota IRES (attualmente al 24%), come individuata dall'art. 77 del TUIR.

Inoltre, considerato che l'aliquota nominale applicata alla partecipata in Marocco è inferiore del 50% rispetto all'IRES applicabile in Italia, i dividendi percepiti dalla società italiana devono considerarsi come provenienti da un Paese a fiscalità privilegiata.

Di conseguenza, tali emolumenti saranno assoggettati a tassazione integrale in Italia, ai sensi dell'art. 89 del TUIR, seppur rimane ferma per la società la possibilità di limitare la tassazione al 5%, anche valorizzando le ritenute scontate in Marocco, a condizione che dimostri che, sin dal primo periodo d'imposta di detenzione, dalle partecipazioni non consegua l'effetto di localizzare i redditi in Stati o territori a regime fiscale privilegiato.