Il portale degli interpelli

Con riferimento all'imposta sostitutiva del 15% sui compensi per il trattamento economico accessorio erogati al personale non dirigenziale delle amministrazioni pubbliche nel 2026:

1) il limite reddituale soggettivo di 50.000 euro si riferisce al reddito percepito nel periodo d'imposta 2026, in assenza di previsioni specifiche;

2) il limite massimo agevolabile di 800 euro, in assenza di previsioni specifiche, opera in qualità di soglia d'esenzione, pertanto i soli importi eccedenti tale soglia saranno assoggettati a tassazione ordinaria;

3) i compensi erogati ai dipendenti sono assoggettati dal datore di lavoro ad imposta sostitutiva, salvo rinuncia scritta da parte del prestatore di lavoro; pertanto, sarà possibile applicare la tassazione separata sulle indennità in parola soltanto qualora il lavoratore rinunci espressamente all'applicazione dell'imposta sostitutiva.

Gli interessi versati in sede di conciliazione giudiziale sono deducibili ai fini IRES, in assenza di una specifica disposizione che ne preveda l'indeducibilità, e non rientrano nell'ambito applicativo dei limiti di deducibilità previsti dall'art. 96 del TUIR, in quanto non derivano da operazioni o rapporti aventi causa finanziaria, ma rappresentano componenti negativi di natura diversa connessi alla definizione della posizione fiscale del contribuente.

Gli interessi versati in sede di ravvedimento operoso, invece, in quanto accessori all'obbligazione principale del pagamento del tributo, ne condividono il medesimo trattamento fiscale, con conseguente indeducibilità ai fini IRES.

Nel caso di subentro da parte di un erede in un Individual Retirement Account (IRA) statunitense, per le relative somme periodiche percepite a titolo di rendita/distribuzione annuale derivanti dal piano pensionistico in qualità di beneficiario della posizione IRA in precedenza di titolarità del de cuius, l'erede potrà beneficiare del regime agevolativo previsto per i pensionati che trasferiscono la propria residenza fiscale in un Comune del Sud Italia con popolazione non superiore a 30.000 abitanti, di cui all'articolo 24-ter del TUIR, a partire dal periodo di imposta di trasferimento della propria residenza fiscale in Italia (nel caso di specie, dal 2027).

Nel caso di fusione per incorporazione tra due società agricole appartenenti al medesimo gruppo societario, l'incorporante non decade dall'agevolazione per la piccola proprietà contadina e per i trasferimenti di fondi rustici situati in territori montani fruita dall'incorporata con riferimento ai propri fondi agricoli, anche se l'operazione è intervenuta nel quinquennio dall'acquisto agevolato.

In particolare, ai fini della possibilità di continuare a fruire dell'agevolazione, è necessario che l'incorporante mantenga la qualifica di società agricola IAP e prosegua effettivamente la coltivazione o la conduzione diretta dei fondi fino al completamento del quinquennio decorrente da ciascun acquisto agevolato.

All'atto di cessione di un credito garantito da ipoteca volontaria, a garanzia di un finanziamento che accede al regime dell'imposta sostitutiva sui finanziamenti a medio e lungo termine, si può applicare l'esenzione dall'imposta ipotecaria, a condizione che la stessa cessione di credito si ponga a garanzia di un finanziamento per il quale, al ricorrere delle condizioni oggettive e soggettive richieste, sia esercitata l'opzione per iscritto del regime in argomento nell'atto stesso di finanziamento.

All'acquisto con installazione di un sistema di accumulo per un impianto fotovoltaico già esistente ed operante non è applicabile l'aliquota IVA agevolata del 10%, ma quella ordinaria del 22%.

Infatti, il sistema di accumulo costituisce un'infrastruttura funzionalmente collegata all'impianto fotovoltaico, ma tecnicamente distinta dall'impianto di generazione/produzione di energia elettrica, dunque non è finalizzata alla produzione di energia elettrica ma al mero immagazzinamento della stessa.

Da tale assunto, ne consegue che il sistema d'accumulo non può qualificarsi come componente finito concretamente utilizzato per la realizzazione dell'impianto fotovoltaico.