Il portale degli interpelli

Le somme erogate dal committente al prestatore a titolo di integrazione del prezzo nell'ambito di un contratto d'appalto, per l'esecuzione di un'opera, non possono considerarsi escluse dalla base imponibile IVA, ai sensi dell’art. 15, comma 1, n. 1 del DPR n. 633/1972.

Gli aggiustamenti di prezzo periodici (cd. "aggiustamenti di transfer pricing"), calcolati in applicazione del criterio del TNMM, danno luogo all'emissione di note di variazione in aumento o (facoltativamente) in diminuzione nel caso in cui il contratto tra le parti preveda il pagamento di un prezzo iniziale di vendita "provvisorio", revisionabile periodicamente, in quanto è comprovata l'esistenza di un nesso diretto tra le variazioni di prezzo e la singola operazione.

Il cedente deve corredare il documento che certifica la variazione di un elenco delle fatture interessate, per periodo, e di un prospetto di breakdown, dal quale emergano l'ammontare dell'aggiustamento per singola cessione e il relativo trattamento IVA.

L'IVA assolta in dogana dall'importatore è detraibile, anche qualora i beni importati siano acquisiti con un titolo diverso dal diritto di proprietà.

Infatti, la proprietà della merce importata non rappresenta una condizione necessaria per l'esercizio del diritto alla detrazione, poiché è sufficiente che i beni acquisiti presentino un nesso immediato e diretto con l'oggetto dell'attività dell'impresa.

Alla cessione con posa in opera di infissi classificabili tra le opere finalizzate al superamento o all'eliminazione di barriere architettoniche del caso di specie (incidenza del corrispettivo della posa in opera pari a circa il 26% del corrispettivo totale), assumendo la ricorrenza di un contratto di compravendita e tenuto conto dell'espresso riferimento alle prestazioni di servizi dipendenti da un contratto d'appalto contenuto nella norma, rimane esclusa l'applicazione dell'aliquota IVA agevolata del 4%, di cui all'art. 41-ter, della Tabella A, parte II, DPR n. 633/1972.

Le società del caso di specie possono costituire due distinti Gruppi IVA, anche se riconducibili al medesimo gruppo economico, in quanto ravvisabili differenti catene di controllo societario che inducono a ritenere esclusa la sussistenza di un vincolo finanziario tra soggetti che siano stabiliti in Italia e che siano controllati dalla medesima società estera, qualora nella catena che lega i controllati residenti alla controllante non residente si frappongano altre società stabilite all'estero.

Nel caso di cessione di un singolo marchio, unitamente ai connessi diritti IP, non si configura una cessione d'azienda, non soggetta ad IVA.

Di conseguenza, alla cessione di tale bene immateriale effettuata da un soggetto passivo verso corrispettivo si applica l'IVA, come previsto per la generalità delle prestazioni di servizi relative a marchi, ai sensi dell’art. 3, comma 2, n. 2 del DPR n. 633/1972.