Il portale degli interpelli

Il fondo d'investimento ACS (Authorised Contractual Scheme), cioè un tipo di fondo comune inglese privo di personalità giuridica in cui gli investitori detengono in comproprietà gli asset del fondo, trasparente e senza soggettività passiva, non può richiedere l’applicazione della Convenzione contro le doppie imposizioni Italia-Regno Unito.

Con riferimento ai redditi di fonte italiana derivanti dagli strumenti finanziari detenuti dal fondo, quest'ultimo può fruire dei regimi d'esenzione previsti per gli interessi ed altri proventi da titoli, di cui all’art. 6 del DLgs. 239/1996, e per i proventi derivanti da quote di fondi comuni d'investimento italiani (con esclusione di quelli immobiliari), di cui all’art. 26-quinquies, co. 5, del DPR 600/1973.

La stabile organizzazione italiana di una "casa madre" con sede in un Paese UE, operante nel commercio all'ingrosso di strumenti e attrezzature di misurazione per uso scientifico, si occupa in Italia della distribuzione e assistenza di dispositivi portatili (X1) e di sistemi più grandi e personalizzati (X2).

Con riferimento alle cessioni di prodotti (X1) effettuate nei confronti di clienti italiani, si ravvisa un intervento attivo nelle operazioni d'acquisto e di cessione dei beni da parte della stabile organizzazione italiana, in ragione dell'autonomia di quest'ultima nei rapporti con la clientela, della discrezionalità nella pianificazione e realizzazione di campagne di marketing, della gestione e coordinamento delle attività pre e post vendita e dell'autorizzazione di prezzi e sconti. Pertanto, essendo tali operazioni territorialmente rilevanti ai fini IVA in Italia, la stabile organizzazione italiana effettuerà un acquisto intracomunitario dalla "casa madre" e, conseguentemente, adempirà ai relativi obblighi impositivi mediante il meccanismo del reverse charge.

Con riferimento alle cessioni dei sistemi (X2), in cui l'attività negoziale è condotta integralmente dalla "casa madre", non si ravvisa, invece, un intervento attivo nelle operazioni da parte della stabile organizzazione italiana. Di conseguenza, in assenza di coinvolgimento, le operazioni sono imputabili direttamente alla "casa madre".

Riguardo agli adempimenti IVA, è necessario tenere distinte le suddette operazioni da quelle riferite alla partita IVA della stabile organizzazione italiana, annotandole separatamente nei registri IVA e in un apposito modulo della dichiarazione annuale.

Nel caso di specie, la società ha stipulato il contratto di assegnazione dell'auto ad uso promiscuo in data 27 dicembre 2024, con la consegna del veicolo al dipendente prevista non prima del 1° luglio 2025.

In tal caso, l'istante chiede se è consentito applicare la "vecchia" disciplina in materia di fringe benefit, indipendentemente dalla data di consegna del veicolo, e se quest'ultima (data di consegna del veicolo) sia rilevante esclusivamente per determinare il momento di decorrenza dell'applicazione del fringe benefit al dipendente, senza influenzare la disciplina applicabile.

In merito, come precisato anche nella recente Circolare dell'Agenzia delle Entrate n. 10/E del 3 luglio 2025, si conferma che ai veicoli aziendali ordinati e concessi in uso promiscuo con contratti stipulati entro il 31 dicembre 2024, ma assegnati in data successiva al 30 giugno 2025, si applica il criterio di tassazione del fringe benefit basato sul "valore normale" al netto dell'utilizzo aziendale.

Infatti, tale casistica rientra tra le fattispecie non regolate espressamente dalle disposizioni normative relative alla disciplina transitoria in materia.

Nel caso in cui, nell'anno di dismissione del complesso aziendale (il 2025), si prevede che l'ETR cui la società estera partecipata è soggetta sarà inferiore al 50% del VTR domestico, i dividendi esteri percepiti dalla società italiana si considereranno provenienti da un Paese a fiscalità privilegiata.

In tal caso, comunque, rimane ferma la possibilità per la società di beneficiare della dividend exemption dimostrando la ricorrenza dell'esimente dall'applicazione della relativa disciplina, di cui all'art. 47-bis, co. 2, lett. b) del TUIR, ai sensi di quanto previsto dall'art. 89, comma 3, del  TUIR.

I contributi per l'assistenza sanitaria versati alla Cassa sanitaria di un gruppo bancario in qualità di coniuge superstite, nonché quelli versati in favore del figlio fiscalmente non a carico, non concorrono alla formazione del reddito di pensione, ai sensi dell'art. 51, comma 2, lett. a) del TUIR.

Le somme dovute a seguito di un'ordinanza d'ingiunzione per il riaddebito dei costi comuni dello studio professionale, tra professionisti non costituiti in forma di associazione professionale, sono imponibili ai fini IVA, con applicazione dell'aliquota ordinaria del 22%.

Nel caso in esame, però, sembra desumersi che gli interessi legali assumano natura risarcitoria, a fronte del ritardato pagamento delle spese comuni, pertanto tale componente non dovrà concorrere alla formazione della base imponibile IVA dell'operazione.

Con riferimento, poi, al rimborso dell'IVA corrisposta (o da corrispondere) dalla parte vittoriosa al proprio difensore da parte del soggetto soccombente nel giudizio, quest'ultimo è tenuto al pagamento dell'imposta, a meno che non si verifichi l'ipotesi in cui "il vincitore di causa, in quanto soggetto passivo di imposta, e la vertenza inerisca all'esercizio della propria attività di impresa, ha titolo ad esercitare la detrazione dell'imposta stessa, di cui subisce la rivalsa economica. Ciò posto, il legale di controparte può richiedere al soccombente l'importo di quanto dovuto a titolo di onorario e spese processuali e non anche quello dell'IVA, essendo tale imposta dovuta per rivalsa dal proprio cliente" (cfr. Risoluzione n. 91/E del 24 luglio 1998).