Il portale degli interpelli

Nel caso di specie, una società partecipata effettuerà una distribuzione di utili in misura non proporzionale alle quote di capitale sociale detenute dalle società socie della partecipata.

In particolare, le somme ottenute dal socio che riceve utili in misura proporzionalmente superiore alla quota di partecipazione saranno qualificabili ai fini fiscali: come dividendi  per la quota parte corrispondente agli utili spettanti al singolo socio in misura proporzionale alla sua partecipazione al capitale sociale e come sopravvenienza attiva per la restante parte. 

Per gli altri soci (cioè coloro che riceveranno utili in misura proporzionalmente inferiore alla rispettiva partecipazione), invece, rileveranno solo i dividendi effettivamente deliberati nei loro confronti che, in presenza dei relativi presupposti, concorreranno a formare il loro reddito imponibile nella misura del 5%, ai sensi dell'art. 89, co. 2, del TUIR.

Con riferimento alla correzione di un errore contabile riferito a un costo di competenza dell'esercizio 2024 emerso successivamente a un'operazione di fusione avvenuta nel 2025 e afferente fattispecie pregresse della società incorporata, non contabilizzato nell'ultimo bilancio di quest'ultima, non sussistono le condizioni per attribuire rilevanza fiscale ai fini IRES e IRAP alla correzione nel bilancio 2025 dell'errore di imputazione per competenza del componente negativo di reddito (costi di produzione per servizi) non rilevato nell'esercizio 2024, poiché l'errore oggetto di correzione viene espressamente qualificato dallo stesso istante come "rilevante" sulla base dell'OIC 29.

Di conseguenza, considerato che l'errore è stato commesso dall'incorporata per un periodo (2024) antecedente a quello in cui ha avuto effetti contabili e fiscali la fusione, l'istante potrà procedere alla correzione dell'errore tramite la presentazione, in nome e per conto dell'incorporata, di una dichiarazione modello Redditi SC 2025 integrativa integrativa a favore relativa al periodo d'imposta in cui l'errore è stato commesso (2024).

Per la rappresentante del Gruppo IVA che presenta un'eccedenza a credito derivante dalla dichiarazione annuale IVA 2026 (anno 2025) del Gruppo IVA, non sarà possibile effettuare la compensazione con debiti e crediti maturati in capo ad un diverso soggetto, benché partecipante al gruppo e ancorché rivesta il ruolo di "Rappresentante", con la conseguenza che il credito IVA del gruppo può soltanto essere chiesto a rimborso, in presenza dei presupposti di cui all'art. 30 del Decreto IVA, oppure essere ceduto a terzi.

Il soggetto forfettario del caso di specie ha aderito al CPB (concordato preventivo biennale) nel 2024, in quanto applicante il regime forfettario nel 2023, tuttavia, a causa del superamento della soglia per rientrare nel regime forfettario, ha dovuto optare per il regime semplificato nel 2024.

In tal caso, qualora il contribuente forfettario dichiari ricavi o compensi superiori all'importo di 100.000 euro, ma comunque non eccedenti l'importo di 150.000 euro, si avrà la fuoriuscita immediata dal Regime Forfetario (ossia, nel corso dello stesso anno in cui il limite di 100.000 euro è superato), ma non anche dal CPB, che continuerà così a produrre i propri effetti.

Diversamente, invece, qualora venga superata la soglia di 150.000 euro, si determinerà non solo l'immediata fuoriuscita dal Regime Forfetario, ma il CPB cesserà di produrre i suoi effetti, come previsto dall'art. 32, co. 1, lett. b-­bis), del DLgs. n. 13/2024. Nel caso di specie, avendo superato quest'ultima soglia di 150.000 euro nel 2024, l'istante è soggetto alla decadenza dal CPB per lo stesso 2024.

Per la plusvalenza realizzata mediante vendita di un bene condominiale (l'abitazione del portiere) all'interno di un edificio oggetto di interventi agevolati con Superbonus, nel caso in cui tra la data di conclusione degli interventi agevolati e la data di cessione dell'immobile siano trascorsi meno di cinque anni, per i condòmini che hanno fruito del Superbonus nella misura del 110% e hanno esercitato le opzioni per la cessione del credito, ai fini della determinazione dei "costi inerenti" al bene non si tiene conto delle spese sostenute per gli interventi agevolati eseguiti sulle parti comuni.

Diversamente, laddove tra la conclusione di tali interventi e la cessione dell'immobile in esame trascorrano più di cinque anni, nella determinazione dei "costi inerenti" al bene si potrà tener conto del 50% di tali spese.

Nell'ambito di una trasformazione di un'associazione professionale in STP, la riattribuzione da parte degli associati all'associazione delle ritenute eccedenti le imposte dovute dall'associazione potranno essere utilizzate da parte della STP sotto forma di credito, in quanto il soggetto che effettua la trasformazione conserva i diritti e gli obblighi e prosegue in tutti i rapporti dell'ente che ha effettuato la trasformazione.

Pertanto, la STP potrà utilizzare le ritenute riattribuite in compensazione per il pagamento di altre imposte e contributi, attraverso il modello F24, avvalendosi del codice tributo 6830.