Il portale degli interpelli

La PMI innovativa che ha sviluppato un software proprietario, per cui ha già beneficiato negli anni precedenti del credito d'imposta Ricerca & Sviluppo, può rinunciare a tale agevolazione per accedere al Patent Box, con riferimento ai medesimi costi, in seguito alla registrazione del software alla SIAE.

In particolare, in tale eventualità occorre rideterminare il credito R&S ("nettizzazione") e restituire l'eccedenza eventualmente fruita, mediante F24, nel periodo d'imposta in cui viene applicato il Patent Box e viene indicata in dichiarazione la variazione in diminuzione e non quando si utilizza la perdita fiscale IRES. La restituzione va effettuata anche per la quota collegata all'IRAP, anche se il beneficio IRAP non è concretamente sfruttabile per incapienza della base imponibile.

Le borse di studio universitarie erogate dall'INPS (gestione ex INPDAP, Gestione Assistenza Magistrale e Fondo ex IPOST) ai figli e orfani degli iscritti costituiscono redditi assimilati a lavoro dipendente, ai sensi dell'art. 50, comma 1, lett. c) del TUIR, poiché tali soggetti non hanno un rapporto di lavoro dipendente con l'ente erogatore.

Nel caso in cui abbiano aderito al concordato preventivo biennale nel 2025, uno studio associato e il socio di maggioranza (non quello di minoranza), e successivamente si sia modificata la composizione societaria con l'entrata di un nuovo socio al posto di un altro (uscente nella stessa data), che aveva aderito in precedenza al CPB nel 2024, non si determina una causa di esclusione dal CPB, poiché non vi è un aumento nel numero di soci o associati.

Infatti, in particolare, il mero disallineamento nei bienni di adesione al CPB non comporta l'esclusione dall'agevolazione qualora sia lo studio che i soci per la maggior parte della quota dello studio abbiano aderito al CPB. Tuttavia, si determina una causa di esclusione per lo studio, qualora il nuovo socio non rinnovi l'adesione al CPB per il biennio 2026-2027.

L'ammodernamento di quattro mezzi marittimi utilizzati per servizi portuali di una società operante nel porto di Venezia non permette di accedere al credito d'imposta per le Zone Logistiche Semplificate (ZLS), previsto dall'art. 13 del D.L. 60/2024.

Infatti, l'agevolazione può essere fruita soltanto con riferimento all'acquisto di nuovi macchinari, impianti o attrezzature e non per il mero ammodernamento di beni già detenuti.

Un'agente immobiliare con attività dipendente da un unico committente è stato impegnato in un progetto edilizio, poi bloccato nel 2024 per vicende giudiziarie.

Con riferimento all'adesione al Concordato Preventivo Biennale nel 2024, la circostanza in cui si sia verificato il blocco del cantiere con interruzione del percepimento di compensi (reddito effettivo inferiore di oltre il 30% rispetto a quello concordato a causa dell'evento) rientra tra quelle eccezionali di cui al DM 14 giugno 2024, che determinano la cessazione del CPB, a condizione che venga dimostrato il nesso causale e il superamento della suddetta soglia del 30%.

Per la cessione di partecipazioni detenute al 100% in tre società, operanti nell'ambito dello sviluppo di progetti di impianti di accumulo energetico (BESS - Battery Energy Storage System), da parte di una holding, alla relativa plusvalenza non è possibile applicare il regime PEX, per mancato rispetto del requisito della commercialità.

Infatti, la semplice detenzione di società che possiedono progetti energetici autorizzati e pronti per la costruzione non risulta sufficiente a dimostrare l'esistenza di un'attività commerciale effettivamente esercitata.