Il portale degli interpelli

Nell'ipotesi di rinnovo tacito del consolidato fiscale, la modifica del criterio di attribuzione delle perdite residue avvenuta in tale occasione per il triennio 2025-2027 risulta efficace, pur interrompendosi il regime di tassazione di gruppo nel corso del primo esercizio del triennio (2025) successivo al rinnovo.

In tal caso, si ritiene efficace la modifica del criterio di attribuzione delle perdite in caso di interruzione o revoca del consolidato fiscale, avvenuta attraverso la presentazione, nel febbraio 2025, del modello "Comunicazioni per i regimi di tonnage tax, consolidato, trasparenza e per l'opzione IRAP".

Resta fermo che la società provvederà comunque ad indicare tale modifica del criterio nel Modello Redditi SC 2025, relativo al periodo d'imposta 2024.

Nell'ambito di una trasformazione di un'impresa individuale in una SRL mediante conferimento dell'unica azienda, i crediti d'imposta maturati dall'impresa individuale e derivanti dal cd. sconto in fattura relativo a bonus edilizi possono essere trasferiti unitamente all'azienda nella costituenda società conferitaria, tuttavia tale trasferimento inciderà sul numero massimo di cessioni "libere", poiché l'operazione in esame comporta un mutamento nella titolarità del credito.

Ne consegue che i crediti d'imposta non potranno essere ulteriormente oggetto di "libera" cessione, ma sarà possibile una loro cessione solo verso i soggetti qualificati previsti dalla norma.

Con riferimento ai plusvalori realizzati in occasione della cessione delle rimanenze in esecuzione di una procedura di concordato preventivo, la cessione del compendio immobiliare realizzata dalla controllante, cioè da un soggetto non sottoposto alla procedura, benché la medesima sia avvenuta nell'ambito della stessa, non rientra nel campo d'applicazione dell'art. 86, co. 5, del TUIR.

Ciò in quanto la società (controllata) non detiene la titolarità del diritto di proprietà del compendio immobiliare e la norma richiede necessariamente in capo al soggetto sottoposto a concordato preventivo la proprietà dei beni ceduti ai creditori o ai terzi.

A seguito della ricomprensione dell'associazione musicale nella categoria "Centri di produzione di musica", la medesima rientra tra i soggetti dello spettacolo che possono essere destinatari di erogazioni liberali ammissibili all'Art Bonus, ai sensi dell'art. 1 del DL n. 83/2014.

Nell'ambito di una fusione per incorporazione nella controllante, in assenza di relazione giurata di stima, la controllata/incorporata può disapplicare il limite patrimoniale al riporto delle sue posizioni fiscali ai fini del riporto delle perdite, nei limiti del patrimonio netto contabile risultante dall'ultimo bilancio, rettificato dei versamenti e conferimenti degli ultimi 24 mesi.

Per il contributo in conto impianti incassato da un professionista nel 2025, con riferimento all'acquisto di attrezzature il cui costo è stato sostenuto nel 2022, sarà necessario riprendere a tassazione, a titolo di sopravvenienza attiva, le maggiori quote di ammortamento già dedotte sulla base del costo di acquisto di tali beni  strumentali.

Ne consegue che il contribuente dovrà rilevare nel 2025 una sopravvenienza attiva pari alla differenza complessiva tra le quote di ammortamento già dedotte negli anni dal 2022 al 2024 e quelle che invece sarebbero state deducibili assumendo, sin dall'inizio del periodo di ammortamento, il costo d'acquisto delle attrezzature al netto dei predetti contributi.

Dal periodo d'imposta 2025, le quote di ammortamento deducibili dovranno essere calcolate applicando i coefficienti di ammortamento al costo di acquisto delle attrezzatture al netto dei contributi in conto impianti percepiti.