Il portale degli interpelli

Alla fusione inversa della società veicolo nella target, a seguito di acquisizione con indebitamento (cd. MLBO), non  trovano applicazione le limitazioni alle perdite fiscali e alle eccedenze di interessi passivi indeducibili, di cui all'art. 172, co. 7 del TUIR.

All'apporto di partecipazioni nel patrimonio netto della società, in caso di pluralità di soci conferenti che effettuano l'apporto totalitario delle rispettive quote, può essere applicato il regime a realizzo controllato, di cui all'art. 177, co. 2 del TUIR, a condizione che vengano rispettate le regole generali previste dalla disposizione suddetta, tra cui la corrispondenza tra l'incremento della "riserva di conferimento" del patrimonio netto contabile della società conferitaria riferibile a ciascun soggetto conferente e l'ultimo costo fiscalmente riconosciuto della partecipazione della società "scambiata" in capo ad ognuno di essi.

All'operazione di MLBO (Merger Leveraged Buy-Out) "atipica" del caso di specie, contraddistinta dall'acquisizione di una partecipazione di minoranza non trovano applicazione le limitazioni alle perdite fiscali e alle eccedenze di interessi passivi indeducibili, di cui all'art. 172, co. 7 del TUIR.

Le somme rimborsate dal datore di lavoro al dipendente per le spese di istruzione sostenute per i figli non concorrono alla formazione del reddito di lavoro dipendente, ai sensi dell'art. 51, co. 2, lett. f-bis) del TUIR, anche se sono state pagate dal coniuge del dipendente, mediante un conto corrente a lui esclusivamente intestato.

Dal punto di vista della documentazione, per il rimborso della spesa, il datore di lavoro deve acquisire una dichiarazione sostitutiva di atto di notorietà da parte del dipendente che attesti la circostanza che le medesime fatture non siano state e non saranno utilizzate per la richiesta di un rimborso, totale o parziale, presso il medesimo datore di lavoro o altri soggetti terzi.

Alla cessione di quote immobiliari da parte di due comproprietari all'altro, in presenza di interventi edilizi agevolati con Superbonus sostenuti da quest'ultimo soggetto, la plusvalenza correlata alla relativa quota di proprietà è esclusa dall'ambito applicativo dell'art. 67, co. 1, lett. b-bis) del TUIR, con conseguente imponibilità pro-quota della plusvalenza ottenuta dalla cessione immobiliare riferita alle quote già di proprietà dei comproprietari cedenti.

Ai fini della determinazione della plusvalenza, in mancanza di un valore individuabile come prezzo d'acquisto o costo di costruzione del bene, sarà possibile utilizzare in alternativa il valore risultante da un'apposita perizia giurata, redatta da un professionista abilitato.

Nel caso di cessione infraquinquennale di un immobile unitamente alle pertinenze, in presenza di un contratto preliminare stipulato anteriormente al decorso del quinquennio, in cui tale stipula del preliminare sia stata effettuata contestualmente all'incasso della caparra (nel corso dell'anno 2025), non emergerà una plusvalenza ex art. 67, co. 1, lett. b), del TUIR, limitatamente all'immobile principale e al pertinenziale campo da tennis (entrambi acquistati nel corso dell'anno 2021).

Resta fermo che la plusvalenza emergerà esclusivamente con riferimento al pertinenziale campo da padel (acquistato nel corso dell'anno 2025), se ceduto nel quinquennio dall'acquisto.

Qualora la caparra sia imputata ad acconto sul corrispettivo, la plusvalenza sarà da calcolare sulla quota del corrispettivo imputabile a tale cespite, comprensivo dell'acconto già ricevuto, e la stessa sarà imponibile nell'anno d'imposta in cui avviene la cessione, ovvero all'atto della stipula del contratto definitivo.