Il portale degli interpelli

La concessione in comodato gratuito (o di affitto) di un fabbricato che costituisce una pertinenza dei terreni acquistati del maso chiuso comporta la decadenza dall'agevolazione fiscale fruita in fase d'acquisto della cd. "legge montana", prevista dall'art. 9, co. 2, del DPR n. 601/1973, in quanto viene meno il vincolo pertinenziale con il fondo agricolo che il soggetto istante si è impegnato a condurre "direttamente".

I rimborsi erogati dagli enti pubblici ai datori di lavoro, in relazione ai permessi retribuiti fruiti dai lavoratori dipendenti per l'espletamento del mandato elettivo/amministrativo, non rientrano nel campo d'applicazione IVA e non si rilevano le condizioni affinché l'operazione possa essere considerata una prestazione di servizi a titolo oneroso, di cui all'art. 3 del DPR n. 633/1972.

In relazione alle comunicazioni obbligatorie in materia di sicurezza sul lavoro trasmesse da un ente della P.A. all'INAIL, l'imposta di bollo non è dovuta.

Infatti, le istanze di immatricolazione suddette sono qualificate come "comunicazioni" obbligatorie volte alla tenuta di una banca dati, pertanto non riguardano "la tenuta di pubblici registri, tendenti ad ottenere l'emanazione di un provvedimento amministrativo o il rilascio di certificati, estratti, copie e simili" e, di conseguenza, non integrano il presupposto impositivo dell'imposta di bollo.

Per il cessionario di un credito d'imposta da trasformazione delle DTA (Deferred Tax Assets), l'acquisto di un credito chiesto a rimborso esclude non solo la possibilità di ulteriore cessione, ma anche quella di utilizzo in compensazione dello stesso.

Pertanto, il cessionario può soltanto monetizzare l'importo del credito acquistato, mediante incasso delle somme oggetto di rimborso, senza possibilità di utilizzo in compensazione né di ulteriore cessione. 

Il Warrant Money (al netto dell'importo denominato Warrant Granting Price in cui confluisce il prezzo versato in sede di sottoscrizione delle azioni e l'importo versato dai manager in sede di sottoscrizione dei warrant) è strettamente connesso allo status di dipendente/amministratore dei manager della società istante, pertanto costituisce reddito di lavoro dipendente.

Infatti, il nesso stringente e determinante tra la sussistenza del rapporto lavorativo e il riconoscimento del Warrant Money è dimostrata dalle seguenti circostanze: la sottoscrizione dei warrant è aperta ai soli manager (con rapporto di lavoro dipendente o assimilato); l'interruzione del rapporto lavorativo di tali soggetti rappresenta un evento rilevante al quale sono connesse le ipotesi di call e put; il riconoscimento in capo all'emittente di un'ampissima discrezionalità in ordine alla determinazione dell'importo di sottoscrizione (Warrant Granting Price); la quantificazione del numero di azioni sottoscrivibili da ciascun manager (attraverso l'individuazione dei "Warrant Multiple") molto più che proporzionale all'incremento di valore della società che gli stessi hanno contribuito a generare.

I proventi da strumenti finanziari partecipativi senza apporto, in assenza dell'esistenza di una effettività del rischio connessa all'investimento, sono riconducibili ai redditi di lavoro dipendente o assimilato, con conseguenti obblighi di sostituzione d'imposta in capo alla società.

Ciò in quanto i manager non assumono un sostanziale ruolo di investitori, non partecipando ad alcun rischio di perdita dell'investimento poiché non hanno corrisposto alcun importo, ma partecipano al rischio di perdita del capitale investito al pari degli altri soci solo in relazione alla sottoscrizione di azioni ordinarie/speciali (quali titoli aventi remunerazione propria).

Inoltre, la previsione di una clausola d'acquisto delle azioni nell'ipotesi di bad leaver in cui gli SFP vengano annullati, nonché l'assegnazione degli SFP a soli due manager mentre al restante management è riconosciuto un differente sistema premiale (stock option), rappresentano complessivamente un insieme di elementi di segno negativo che costituiscono un indicatore utile a collegare il provento connesso alla detenzione degli SFP all'impegno profuso dai manager nell'attività lavorativa.