Il portale degli interpelli

All'apporto a patrimonio netto di una partecipazione di controllo, senza incremento del capitale sociale della beneficiaria, può applicarsi il regime del realizzo controllato, di cui all'art. 177, co. 2 del TUIR, poiché l'assenza di un aumento del capitale sociale della società conferitaria e la mancata emissione di partecipazioni nei confronti del soggetto conferente non appaiono ostativi all'applicazione del suddetto regime fiscale.

Nel caso in cui ad una persona fisica residente in Italia vengano attribuite delle azioni relative al rapporto lavorativo intrattenuto in precedenza con una società estera, qualora il beneficiario sia residente ai fini fiscali in Italia al momento dell’attribuzione, lo stesso è tenuto ad assoggettare a tassazione in Italia l’intero valore delle azioni ricevute, anche se riferite all’attività lavorativa svolta all’estero nel momento in cui egli era residente all’estero.

In tal caso, la doppia imposizione derivante dalle imposte versate nello stato estero sul medesimo reddito genera un credito d'imposta sulle imposte pagate all'estero, da scomputare da quelle dovute in Italia, ai sensi dell’art. 165 del TUIR.

Per quanto riguarda il bonus da cuneo fiscale, di cui all'art. 1, co. 4 e 5, della Legge di Bilancio 2025, nel caso di assenza parziale di giorni lavorativi, ai fini della determinazione dei "giorni di lavoro dipendente" utili ai fini del calcolo dell'agevolazione, non si deve tener conto dei giorni in cui il dipendente non ha percepito una retribuzione.

Mentre, invece, in assenza totale di giorni lavorativi, qualora vengano comunque corrisposte delle somme, seppur assoggettate a tassazione ordinaria, non riferendosi all'anno 2025, il bonus in oggetto non spetta.

Il differenziale positivo derivante dalla cessione di un credito d'imposta da bonus edilizi rileva ai fini della determinazione del reddito prodotto nel periodo d'imposta dell'acquisizione, mentre il valore nominale del credito assumerà rilievo, ai medesimi fini, nei periodi di imposta successivi in cui l'Istante utilizzerà in compensazione le singole rate per il pagamento di imposte.

Tali componenti, inoltre, sono rilevanti anche ai fini IRAP.

Nel caso di un contribuente fiscalmente residente in Italia che lavora all'estero dal 2024 come dipendente e applica, ai fini della determinazione del reddito ivi prodotto, la disciplina delle retribuzioni convenzionali, di cui all’art. 51, co. 8-bis, del TUIR, il medesimo può dedurre dal reddito complessivo i contributi previdenziali e assistenziali trattenuti e versati dal datore di lavoro nello Stato Estero in ottemperanza a disposizioni di legge, così come risultante dalla CU rilasciata dal datore di lavoro.

Di conseguenza, in sede dichiarativa, tali contributi, relativi al RLD prodotto all’estero nel 2024 e determinato in base alle retribuzioni convenzionali 8-bis, dovranno essere indicati nel rigo E21 del Modello 730/2025.

Alla prestazione di servizi svolta da una fonderia artistica per la realizzazione di opere d'arte contemporanea su commissione si applica l'aliquota IVA ordinaria del 22%, in quanto la società esegue a favore del suo committente una prestazione di servizi e non una cessione di oggetti d'arte, la quale verrà invece effettuata dal suo committente.